Тема 14. Облік доходів підприємця

 

1. Правила ведення обліку доходів підприємця.

Облік доходів підприємця — це систематичне відображення всіх надходжень грошових коштів або інших активів, отриманих від підприємницької діяльності. Правильне ведення обліку є обов'язковою вимогою законодавства, дозволяє розрахувати податки та оцінити фінансовий стан бізнесу.

Основні правила ведення обліку доходів:

1.     Обов'язковість обліку: Кожен підприємець, незалежно від обраної системи оподаткування (загальна чи спрощена), зобов'язаний вести облік своїх доходів.

2.     Безперервність і достовірність: Облік має вестися безперервно з моменту реєстрації ФОП та відображати всі господарські операції достовірно, повно і своєчасно.

3.     Первинні документи: Всі операції, пов'язані з отриманням доходу, повинні бути підтверджені первинними документами. До них належать:

o    Виписки банку про надходження коштів на рахунок.

o    Чеки РРО/ПРРО.

o    Квитанції, що підтверджують отримання готівки.

o    Акти виконаних робіт/наданих послуг.

o    Видаткові накладні (при продажу товарів).

o    Договори (купівлі-продажу, надання послуг тощо).

4.     Касовий метод: Для більшості ФОП облік доходів ведеться за касовим методом. Це означає, що дохід визнається в момент фактичного надходження коштів на банківський рахунок або в касу (отримання готівки), а не в момент відвантаження товару чи підписання акту.

5.     Роздільний облік: Якщо підприємець поєднує різні види діяльності або системи оподаткування, він повинен вести роздільний облік доходів за кожним видом діяльності або системою.

6.     Відповідальність: За порушення правил ведення обліку доходів передбачена адміністративна та фінансова відповідальність згідно з Податковим кодексом України.

 

2. Способи ведення обліку доходів ФОП І, ІІ і ІІІ груп.

Система обліку доходів для фізичних осіб-підприємців (ФОП) залежить від обраної групи спрощеної системи оподаткування.

1. ФОП І та ІІ групи (єдиний податок):

• Книга обліку доходів: Ці групи ФОП ведуть облік виключно доходів. Раніше це була паперова або електронна Книга обліку доходів.
• Спрощений облік: В Книзі (або в її електронному аналогу) щоденно, за підсумками робочого дня, відображається сума отриманого доходу. Дохід фіксується однією сумою за день, без деталізації за видами операцій.
• Первинні документи: Всі записи повинні бути підтверджені первинними документами (банківськими виписками, чеками РРО/ПРРО, квитанціями). Зберігання первинних документів є обов'язковим.
• Відсутність обліку витрат: ФОП І та ІІ груп не ведуть облік витрат, оскільки їхній єдиний податок не залежить від витрат.

2. ФОП ІІІ група (єдиний податок):

• Книга обліку доходів: ФОП ІІІ групи, як і ФОП І та ІІ груп, ведуть облік доходів.
• Особливості:
• Для платників ПДВ: Якщо ФОП ІІІ групи є платником ПДВ, у його Книзі обліку доходів (або в електронному обліку) сума доходу зазначається вже з урахуванням ПДВ. Проте для розрахунку єдиного податку дохід коригується на суму ПДВ (тобто єдиний податок сплачується з доходу без ПДВ).
• Первинні документи: Аналогічно, всі доходи підтверджуються первинними документами.
• Відсутність обліку витрат: ФОП ІІІ групи (незалежно від того, чи є вони платниками ПДВ) не ведуть облік витрат для цілей розрахунку єдиного податку.

Сучасні зміни: З 2021 року ведення Книги обліку доходів (та Книги обліку доходів і витрат) було добровільним. ФОП мають право вести облік доходів у будь-якій зручній формі, яка дозволяє достовірно відображати отримані доходи. На практиці це можуть бути Excel-таблиці, спеціалізовані програми обліку або навіть записи в блокноті, головне – забезпечити повне та своєчасне відображення всіх операцій та їх підтвердження первинними документами.

 

3. Декларація про дохід підприємця.

Декларація про дохід підприємця — це офіційний документ, який ФОП подає до податкової служби, щоб відзвітувати про отримані доходи за певний податковий період, розрахувати податкові зобов'язання та сплатити податки.

Особливості подання декларації:

1.     Форма декларації: Використовується Податкова декларація платника єдиного податку – фізичної особи-підприємця (для єдинників) або Податкова декларація про майновий стан і доходи (для ФОП на загальній системі). Форми затверджуються Міністерством фінансів України.

2.     Терміни подання (для ФОП на єдиному податку):

o    І та ІІ групи: Подають декларацію один раз на рік, протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

o    ІІІ група: Подають декларацію щоквартально, протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

3.     Терміни сплати податку (для ФОП на єдиному податку):

o    І та ІІ групи: Сплачують єдиний податок авансовими внесками щомісяця (до 20 числа поточного місяця).

o    ІІІ група: Сплачують єдиний податок протягом 10 календарних днів після граничного терміну подання декларації за квартал.

4.     Способи подання:

o    Електронний: Найпоширеніший та найзручніший спосіб через Електронний кабінет платника податків на сайті ДПС, використовуючи кваліфікований електронний підпис (КЕП).

o    Поштовий: Листом з повідомленням про вручення та описом вкладення (не пізніше ніж за 5 днів до закінчення граничного строку подання).

o    Особисто: Безпосередньо до контролюючого органу за місцем податкової адреси ФОП.

Зміст декларації: У декларації зазначаються:

• Загальна сума отриманого доходу за звітний період.
• Сума податку, що підлягає сплаті.
• Інші необхідні дані (наприклад, відомості про соціальний внесок – ЄСВ).

 

4. Реєстратори розрахункових операцій.

Реєстратори розрахункових операцій (РРО) — це пристрої або програмні комплекси, призначені для реєстрації розрахункових операцій, зберігання фіскальних даних у фіскальній пам'яті та передачі їх до органів ДПС. До РРО належать класичні касові апарати та сучасні Програмні РРО (ПРРО).

Основна мета використання РРО/ПРРО:

• Контроль з боку держави за обігом готівки та безготівкових розрахунків (крім операцій через банківські системи).
• Захист прав споживачів (видача чеків).
• Забезпечення повноти обліку доходів та надходжень до бюджету.

Хто зобов'язаний застосовувати РРО/ПРРО:

В Україні діє Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". З 2022 року більшість ФОП на спрощеній системі оподаткування (крім І групи та деяких винятків, наприклад, розрахунки виключно через банк) зобов'язані застосовувати РРО/ПРРО.

• ФОП І групи: Мають право не використовувати РРО/ПРРО.
• ФОП ІІ, ІІІ груп: Зазвичай зобов'язані використовувати РРО/ПРРО при проведенні розрахункових операцій (готівкою, платіжними картками, жетонами тощо).
• Винятки (коли РРО/ПРРО не потрібен):
• Розрахунки виключно через установи банків шляхом переказу коштів з рахунку на рахунок (без застосування POS-терміналу).
• Надання послуг в інтернет-магазинах за умови оплати через сервіси LiqPay, Portmone, WayForPay тощо, якщо кошти надходять на рахунок ФОП, а не на рахунок агрегатора.
• Деякі інші специфічні види діяльності, визначені законодавством.

Види РРО:

1.     Класичні (апаратні) РРО: Традиційні касові апарати, які вимагають сервісного обслуговування, опломбування та фіскалізації в податковій.

2.     Програмні РРО (ПРРО): Сучасне рішення, що представляє собою програмне забезпечення, яке може бути встановлене на будь-який гаджет (смартфон, планшет, комп'ютер).

o    Переваги ПРРО:

§  Економія: Немає потреби купувати дорогий касовий апарат.

§  Зручність: Можна використовувати існуючий пристрій.

§  Гнучкість: Легке оновлення, відсутність необхідності в опломбуванні та регулярному сервісному обслуговуванні.

§  Мобільність: Можна використовувати для виїзної торгівлі.

§  Автоматична фіскалізація: Всі чеки фіскалізуються онлайн через сервер ДПС.

o    Як отримати ПРРО: Завантажити безкоштовне ПРРО від ДПС ("Фіскальний чек") або скористатися комерційними ПРРО від розробників, що пройшли сертифікацію. Для роботи з ПРРО необхідний КЕП.

Відповідальність за порушення: За невикористання РРО/ПРРО, видачу нефіскальних чеків, не проведення операцій через РРО/ПРРО, несвоєчасну або неповну фіскалізацію передбачені значні штрафи.