Тема 15. Сплата податків фізичними особами-підприємцями

 

1. Оподаткування діяльності фізичних осіб-підприємців в Україні. Вибір системи оподаткування.

Оподаткування діяльності фізичних осіб-підприємців (ФОП) в Україні регулюється Податковим кодексом України (ПКУ). ФОП мають можливість обирати одну з двох основних систем оподаткування: загальну систему або спрощену систему (єдиний податок). Вибір системи є одним з найважливіших рішень для підприємця, оскільки він суттєво впливає на розмір податкового навантаження, складність обліку та вимоги до звітності.

1. Загальна система оподаткування:

• Принцип: Оподатковується чистий дохід (дохід мінус документально підтверджені витрати, пов'язані з господарською діяльністю).
• Основні податки:
• Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): 18% від чистого оподатковуваного доходу.
• Військовий збір: 1,5% від чистого оподатковуваного доходу.
• Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): 22% від суми чистого доходу, що перевищує мінімальну заробітну плату, але не більше максимальної бази для нарахування ЄСВ. Мінімальний розмір ЄСВ розраховується від мінімальної заробітної плати.
• Облік: Вимагає ведення Книги обліку доходів і витрат, а також збору та зберігання всіх первинних документів, що підтверджують як доходи, так і витрати.
• Звітність: Подається річна податкова декларація про майновий стан і доходи.
• Переваги: Можливість зменшити оподатковуваний дохід на суму понесених витрат, що вигідно при значних витратах. Немає обмежень щодо обсягу доходу.
• Недоліки: Складніший облік та звітність, високий відсоток податку від чистого доходу, ЄСВ сплачується незалежно від наявності прибутку (якщо немає доходу, ЄСВ сплачується від мінімальної заробітної плати).

2. Спрощена система оподаткування (Єдиний податок):

• Принцип: Сплата фіксованого податку (для І-ІІ групи) або відсотка від доходу (для ІІІ групи) незалежно від понесених витрат.
• Групи ФОП на єдиному податку (критерії станом на 2025 рік, які можуть змінюватися щорічно):
• І група: Обсяг доходу до 167 розмірів мінімальної заробітної плати (МЗП), відсутність найманих працівників, певні види діяльності (роздрібна торгівля на ринках, надання побутових послуг населенню).
• ІІ група: Обсяг доходу до 834 розмірів МЗП, до 10 найманих працівників, певні види діяльності (надання послуг населенню/платникам єдиного податку, виробництво/продаж товарів, ресторанний бізнес).
• ІІІ група: Обсяг доходу до 1167 розмірів МЗП, без обмежень щодо кількості найманих працівників, можуть працювати з юридичними особами на загальній системі.
• Облік: Спрощений, ведеться облік лише доходів.
• Звітність: Декларації подаються щорічно (І-ІІ групи) або щоквартально (ІІІ група).
• Переваги: Низьке податкове навантаження, простий облік, мінімум звітів.
• Недоліки: Обмеження щодо обсягу доходу, кількості працівників та видів діяльності.

Вибір системи оподаткування:

Вибір залежить від таких факторів:

• Очікуваний обсяг доходу: Якщо дохід невеликий і підпадає під ліміти груп, спрощена система вигідніша.
• Види діяльності: Деякі види діяльності заборонені на спрощеній системі (наприклад, фінансове посередництво, аудит, оптовий продаж пального).
• Наявність найманих працівників: Кількість працівників обмежує вибір групи.
• Планові витрати: Якщо витрати великі і їх можна документально підтвердити, загальна система може бути вигіднішою.
• Тип клієнтів: Якщо планується робота з платниками ПДВ (юридичними особами), часто зручніше бути на ІІІ групі єдиного податку з ПДВ або на загальній системі.
• Бажаний рівень складності обліку та звітності.

 

2. Суми податку та єдиного соціального внеску (ЄСВ) для ФОП І, ІІ, ІІІ груп. Єдиний рахунок для сплати податків.

Важливо: Розміри податків та ЄСВ залежать від розміру мінімальної заробітної плати (МЗП) та прожиткового мінімуму (ПМ), які встановлюються щорічно Законом України "Про Державний бюджет України". Наведені нижче суми є прикладами, розрахованими на основі гіпотетичних значень МЗП та ПМ для 2025 року. Актуальні дані необхідно перевіряти на сайті ДПС або в бухгалтерських довідниках на початок кожного року.

1. ФОП І група єдиного податку:

• Єдиний податок (ЄП): Не більше 10% від прожиткового мінімуму для працездатних осіб (ПМ), встановленого на 1 січня поточного року.
• Приклад (якщо ПМ = 3000 грн): 3000×10%=300 грн/місяць.
• Єдиний соціальний внесок (ЄСВ):  22% від мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої на 1 січня поточного року.
• Приклад (якщо МЗП = 8000 грн): 8000×22%=1760 грн/місяць.
• Сплачується щоквартально (за 3 місяці).

2. ФОП ІІ група єдиного податку:

• Єдиний податок (ЄП): Не більше 20% від мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої на 1 січня поточного року.
• Приклад (якщо МЗП = 8000 грн): 8000×20%=1600 грн/місяць.
• Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): 22% від мінімальної заробітної плати (МЗП), встановленої на 1 січня поточного року.
• Приклад (якщо МЗП = 8000 грн): 8000×22%=1760 грн/місяць.
• Сплачується щоквартально.

3. ФОП ІІІ група єдиного податку:

• Єдиний податок (ЄП):
• 3% від доходу: Для платників ПДВ.
• 5% від доходу: Для неплатників ПДВ.
• Сплачується щоквартально від фактично отриманого доходу.
• Єдиний соціальний внесок (ЄСВ): 22% від чистого оподатковуваного доходу, але не менше 22% від МЗП та не більше 22% від 15 розмірів МЗП.
• Приклад (якщо МЗП = 8000 грн):
• Мінімальний ЄСВ: 8000×22%=1760 грн/місяць.
• Максимальний ЄСВ: (8000×15)×22%=120000×22%=26400 грн/місяць.
• Фактично сплачується щоквартально.
• Важливо: З чистого доходу. У ФОП ІІІ групи чистий дохід для нарахування ЄСВ визначається за декларацією. Якщо дохід відсутній, ЄСВ все одно сплачується в мінімальному розмірі.

Єдиний рахунок для сплати податків:

З 2021 року в Україні запроваджено Єдиний рахунок для сплати податків, зборів, ЄСВ та інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на податкові органи. Це значно спростило процедуру сплати для платників податків.

• Суть: Підприємець перераховує кошти на один спеціальний рахунок Казначейства, а далі Казначейство, на підставі наданого платником розрахунку або податкової декларації, самостійно розподіляє ці кошти за відповідними бюджетами та видами платежів.
• Переваги:
• Спрощення сплати: один платіж замість декількох.
• Зменшення помилок: знижується ризик сплутати реквізити різних рахунків.
• Прозорість: можна відстежувати рух коштів в Електронному кабінеті.
• Як це працює:

1.     Платник реєструється як користувач єдиного рахунку в Електронному кабінеті ДПС.

2.     Поповнює свій єдиний рахунок через банк.

3.     При подачі декларації або інших звітів, система автоматично списує необхідні суми з єдиного рахунку.

4.     У платіжному дорученні для поповнення єдиного рахунку вказується спеціальний код.

3. Визначення суми податку та єдиного соціального внеску. Оцінка фінансових результатів підприємця.

Визначення суми податку та ЄСВ:

1.     Для ФОП І та ІІ групи (фіксовані платежі):

o    Суми єдиного податку та мінімального ЄСВ відомі на початку року (залежать від МЗП та ПМ на 1 січня).

o    Підприємець просто перераховує ці фіксовані суми щомісяця (ЄП) або щоквартально (ЄСВ).

o    Необхідно лише відстежувати зміни МЗП та ПМ, якщо вони відбуваються протягом року (хоча для єдинників І-ІІ групи ставки ЄП та ЄСВ прив'язані до значень на 1 січня).

2.     Для ФОП ІІІ групи (відсоток від доходу):

o    Розрахунок ЄП:

§  Щоквартально підприємець підсумовує всі надходження на свій рахунок (або готівкові) за звітний квартал.

§  Від отриманої суми доходу (без ПДВ, якщо ФОП платник ПДВ) розраховує 3% або 5%. Це і є сума єдиного податку за квартал.

o    Розрахунок ЄСВ:

§  Підприємець визначає базу для нарахування ЄСВ. Це може бути будь-яка сума доходу, але не менша за МЗП і не більша за 15 МЗП. На практиці більшість ФОП сплачують ЄСВ від МЗП, щоб зменшити податкове навантаження.

§  Від обраної бази розраховує 22%.

§  Наприклад: За місяць сплачується МЗП×22%. За квартал – МЗП×3×22%.

3.     Для ФОП на загальній системі:

o    Розрахунок чистого доходу:

§  Ведеться облік всіх надходжень (доходів).

§  Ведеться облік всіх документально підтверджених витрат.

§  Чистий дохід = Дохід - Витрати.

o    Розрахунок ПДФО та Військового збору:

§  Від чистого доходу розраховується 18% ПДФО та 1,5% військового збору.

§  Сплата ПДФО та військового збору здійснюється авансовими платежами або за підсумками року.

o    Розрахунок ЄСВ: 22% від чистого доходу, але не менше 22% від МЗП та не більше 22% від 15 розмірів МЗП. Сплачується щоквартально.

Оцінка фінансових результатів підприємця:

Підприємець повинен регулярно аналізувати свої фінансові показники, щоб розуміти ефективність бізнесу та приймати обґрунтовані рішення.

Ключові показники для оцінки:

1.     Загальний дохід (Виручка): Сума всіх надходжень. Важливо відстежувати динаміку доходу (зростає/падає), сезонність.

2.     Витрати: Аналіз постійних та змінних витрат.

o    Порівняння фактичних витрат з плановими.

o    Ідентифікація можливостей для оптимізації витрат.

3.     Собівартість одиниці продукції/послуги: Важливо для ціноутворення та оцінки ефективності виробництва.

4.     Валовий прибуток: Дохід мінус собівартість реалізованих товарів/послуг. Показує прибутковість від основної діяльності до врахування операційних витрат.

5.     Чистий прибуток (бухгалтерський): Дохід мінус всі явні витрати та податки. Це те, що залишається у підприємця після всіх зобов'язань.

o    Для ФОП на єдиному податку: Це дохід за мінусом єдиного податку та ЄСВ.

o    Для ФОП на загальній системі: Це чистий оподатковуваний дохід за мінусом ПДФО, військового збору та ЄСВ.

6.     Рентабельність (норма прибутку):

o    Рентабельність продажів: (Чистий прибуток / Дохід) х 100%. Показує, скільки копійок прибутку приносить кожна гривня доходу.

o    Рентабельність витрат: (Чистий прибуток / Витрати) х 100%. Показує, скільки прибутку приносить кожна гривня, витрачена на бізнес.

7.     Грошовий потік (Cash Flow): Рух грошових коштів. Важливо не тільки мати прибуток, а й достатньо готівки для покриття поточних зобов'язань. Позитивний грошовий потік свідчить про фінансову стабільність.

8.     Точка беззбитковості: Обсяг продажів (у одиницях або гривнях), при якому загальний дохід дорівнює загальним витратам, тобто прибуток дорівнює нулю. Це мінімальний обсяг діяльності, який необхідно досягти, щоб не працювати у збиток.

Регулярний аналіз цих показників дозволяє підприємцю не просто сплачувати податки, а й ефективно управляти своїм бізнесом, виявляти "вузькі місця", приймати рішення щодо розширення, оптимізації або зміни стратегії.